損益計算書では、売上高は一千万円で、その代金は全額、回収されていませんが、発生主義会計制度ですから、未回収の場合であっても収益と考えます。
それに基づいて損益計算を行います。
原材料の仕入代金や労務費、経費あるいは販売費・一般管理費などの支払がありますが、すべて未払と仮定しましょう。
途中の計算は省略して、利益五十万円を計上したとします。
一方、貸借対照表では〈借方〉に売掛金が一千万円計上されています。
〈貸方〉には買掛金や未払金などが顔を並べているわけですが省略します。
〈貸方〉に利益五十万円が記載されます。
このような例は極端ですが発生主義会計制度のもとでは想定されることになります。
つまり現金主義会計制度のもとでは、損益計算上、売上高は現金として入手した分を計上しますが、発生主義会計制度では、掛け売上の段階で十分で、売上高とするわけです。
発生主義会計制度のもとでも、通常の場合ですと売掛金の多くは回収されて、現・預金に振り向けられるとか買掛金や未払金などの支払に充てられることになります。
営業活動は循環しているわけです。
ところが、このケースでは肝心の売上高が未回収とあって循環が停止しているのです。
もはや原材料の仕入れも出来ません。
銀行から資金を借り入れようとしても、この状況では貸してくれません。
企業倒産ということになります。
このケースは極端ですが、基本的には、これに類似した倒産がみられます。
利益をあげているにもかかわらず倒産する例を竃一字倒産”と称します。
あるいは「勘定合って銭（ぜに）足らず」などといいます。
損益計算と資金繰りとを明確に区別して認識する必要があること特に資金繰りの重要性を示しています。
前期繰越額一〇、次期繰越額一五は、前期貸借対照表、当期貸借対照表の売掛金の勘定項目にそれぞれ記載されます。
また当期発生額二〇〇は損益計算書の売上高の主力です。
売上高には売掛金による販売高のほかに現金販売高、手形による販売高などがありますから、すべてが掛け売上高とは限りません。
しかし、発生主義会計制度のもとでは、企業の売上高は売掛金による販売高がきわめて多いわけです。
このようにして、売掛金勘定をみますと前期繰越額、次期繰越額、当期発生額などは貸借対照表や損益計算書と直接の関係があることが知られます。
こうしたなかで当期回収額だけは現・預金勘定に収容されることになります。
貸借対照表や損益計算書と直接の関係はありません。
売掛金勘定のほかの勘定科目の場合にも同様です。
収入の項目だけではなく支出の項目についても、同じです。
現金の受け払いは、貸借対照表や損益計算書と直接の関係がありません。
企業の資金の流れは重要であるにもかかわらず、軽視されてきたわけです。
ディスクロージャー（企業内容の開示）の必要性が説かれてきたなかで、不十分であったことを物語っています。
こうした状況を改めて、資金の流れを正面から取り上げたのがキャッシュフロー計算書なのです。
売掛金勘定についてみたように、当期回収額あるいは買掛金勘定などでは支払額が脚光を浴びて登場することになったわけです。
営業活動、投資活動、財務活動の三区分から得られるキャッシュの性格が異なることが知られます。
やはり、本来の営業活動から得られるキャッシュが根源として重要です。
これに投資活動、財務活動から得られるキャッシュが加減されてキャッシュの全体像を理解できます。
粉飾決算（ウィンドウードレッシング）は、本来の財務諸表の数字について、恣意的に手を加え、虚偽や架空の数字を記載して、利益を過大に表示することを図るものです。
法律違反であり、厳しく罰せられます。
なぜ粉飾決算が行われるのでしょうか。
会社の業績が悪化して減益決算や赤字決算などに落ち込みますと、株価が低落して株主の信頼を失ったり、関係取引先や金融機関などに対する信用が低下するといった事態になりかねません。
こうした状況に直面しますと、経営者は経営責任をとることを余儀なくされますから、それを回避するために粉飾決算を行うことになるわけです。
粉飾決算の手口は、基本的には利益を過大表示する方法です。
利益を過大表示する初歩的な原理を紹介しますと、棚卸資産、例えば期末商品を“水増し”する方法があげられます。
商品が実際には六百万円のところを、二百万円だけ架空に増やして八百万円と虚偽に表示するわけです。
貸借対照表では貸借平均の原理が貫徹しています。
このために、貸借対照表の上で、〈借方〉の商品が二百万円だけ“水増し”されますと、その分だけ〈貸方〉の当期利益が“水増し”されて二百万円が架空に増えることが可能となります。
損益計算書では期末商品が“水増し”されて、売上原価がその分、過小となり、利益が過大に表示されます。
粉飾決算は、昭和四〇年ごろから社会的に批判が高まり、抜本的な対策として会社の監査体制の強化、刷新が図られることになりました。
昭和四十九年、昭和五十六年、平成五年と相次いで「商法」の一部改正が行われました。
会社の財務諸表を検討する場合、粉飾決算の可能性を知る注意点として、当期の貸借対照表、損益計算書を前期あるいは前々期の分と比べて、各項目を比較、検討し、異常な変化のある項目を拾い出すことです。
異常な変化のある場合には必ずその理由があるわけですから、これをよく考察すると粉飾決算を解くカギとなる場合があります。
例をあげると、損益計算書の売上原価率をよく検討することです。
先にみたように粉飾決算の初歩的な手法として、よく棚卸資産を操作しますが、その影響は売上原価に現れて売上原価率が異常な数値を示すことがあります。
あるいは営業外収益あるいは営業外費用の項目は、直接、営業活動に関係がないとされることもあって、よく見落とされます。
しかし、実際はこれが盲点で、業績不振の場合は、営業外収益の項目の数字について恣意的に手を加えて実際よりも多くしたり、あるいは営業外費用の項目の数字を少なくするなどして計上利益を“水増し”するわけです。
固定資産の減価償却の実施額を吟味することです。
「商法」に基づく貸借対照表では、その注記によって減価償却の実施状況を算出して、会社の減価償却に対する力の入れ方を判断します。
範囲額を超えて減価償却を実施している会社は頼もしいわけですが、反対に範囲額に満たない額しか実施しないで、しかも利益を計上しているようだと、その利益は水盤の花のようなもので、根がないわけですから一時的に無理な操作をしてもあとが続きません。
有価証券報告書とか税法上の申告所得などを参照して、利益をよく追求してみることです。
いずれにせよ、財務諸表で無理な、やり繰りをしても長続きするものではありません。
業績の悪い会社が無理に良い数字を出しでも、次期あるいはその先の期などで業績がよくならない限り、馬脚を現します。
例えば、売上高について、本来なら次期に計上すべき分を当期に繰り上げて計上したとします。
当期はこれで一時的に潤います。
しかし、次期に入って売上がよくならないと、操作の余地がなくなります。
むしろ、本来、その期に属する分を前期に繰り上げたことが、てきめんに響いてきます。
財務諸表を毎期、連続して比較、検討することが大切です。
会社が計上する利益はカメレオンの色のように変化するｰとされています。
企業会計では会計処理について、会社の選択に任せている場合があります。
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